Resumen de la Reforma Piloto del IVA en China

Por Eunice Ku, Dezan Shira & Associates

Dec. 15 – En 2012, China puso en marcha la reforma piloto del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), para mejorar la eficiencia de su sistema impositivo nacional. Tanto el sistema del IVA como el del Impuesto de Negocios (IN), han sido implementados en China desde hace décadas. Con anterioridad a la reforma, el IVA se aplicaba sobre las ventas y sobre la importación de bienes tangibles, y sobre la provisión de procesamiento, reparación y servicios de sustitución en un 13 o 17 por ciento. Por su parte, el IN se aplicaba en un 3 o 5 por ciento sobre la provisión de otros servicios (incluyendo transporte, construcción y servicios financieros y de seguros), así como también sobre la transferencia de intangibles y bienes inmuebles, con un máximo del 20 por ciento para la industria del entretenimiento.

El IVA es considerado un sistema impositivo más eficiente, dado que grava únicamente el valor añadido en cada etapa de producción, al permitir a los contribuyentes deducirse el IVA pagado en cada compra del total correspondiente a su propia deuda de IVA. Por otra parte, el IN se suma a través de la cadena de suministro dado que no es encomiable. Ambos impuestos no son mutuamente deducibles. Esto implica que las empresas de venta e importación de mercancías no pueden reclamar deducción por la compra de servicios, mientras que los proveedores de servicios no pueden reclamar deducción por la compra de otros servicios o bienes y por los activos fijos utilizados en su negocio. Este mecanismo fiscal ha dado lugar a la doble imposición y a otras ineficiencias e injusticias fiscales.

Con el objetivo de perfeccionar la cadena de deducción del IVA y de reducir las cargas fiscales de los contribuyentes, el gobierno puso en marcha la reforma piloto del IVA, para reemplazar el IN por el IVA en la industria del transporte y ciertos sectores de servicios modernos en el inicio del 2012. Implementada inicialmente en Shanghai, la reforma se expandió a Beijing en septiembre de 2012 y a Jiangsu, Anhui, Fujian, Guangdong, Tianjin, Zhejiang y Hubei con posterioridad en ese mismo año. El 1 de agosto de 2013, la reforma piloto del IVA se implementó a nivel nacional, formalizada en la promulgación de la Comunicación referente a la adopción del IVA a nivel nacional en lugar de Directiva piloto de recopilación del BT en la industria del transporte y en ciertas industrias de servicios modernos (Caishui [2013] No. 37, “Circular 37”) por el Ministerio de Hacienda de China (MOF) y la Administración Estatal de Impuestos (SAT) el 24 de mayo de 2013.

Entre Enero y Septiembre de 2013, la reforma piloto ayudó a los contribuyentes a ahorrarse un total de 83,6 millardos de RMB en impuestos, de los cuales los contribuyentes originales del IVA se ahorraron 47,1 millardos de RMB, mientras que los nuevos contribuyentes del IVA en el marco de la reforma piloto se ahorraron 36,5 millardos de RMB. La proyección oficial de los ahorros totales en impuestos estimados para el total de regiones piloto en 2013 es de 120 millardos de RMB.

La circular 37 contiene una serie de medidas y normas que estipulan las políticas que se han demostrado factibles y eficaces durante el anterior periodo piloto, y que continuarán siendo implementadas a nivel nacional en el marco jurídico de la reforma piloto del IVA a nivel nacional.
Estas medidas y reglamentos son:

• Medidas para la Aplicación de la Recolección Piloto del IVA en lugar del IN;
• Reglamento para las Cuestiones Relativas a la Recolección Piloto del IVA en lugar del IN;
• Reglamento sobre Políticas Transitorias relativas a la Recolección Piloto del IVA en lugar del IN; y
• Reglamento sobre los Servicios Imponibles. Adopción del tipo cero del IVA y políticas de exención impositiva.

El SAT posteriormente lanzó las Noticias Públicas SAT [2013] No. 47 y No. 52 (“Circular 47” y “Circular 52”) el 7 de agosto y el 13 de septiembre de 2013, respectivamente, para clarificar los procedimientos de aplicación del tipo cero del IVA y de los servicios exentos de IVA en virtud de la reforma piloto. Estas circulares también entraron en vigor el 1 de agosto de 2013. En conjunto, estas tres circulares sirven como un mapa de comprensión para guiar la ejecución de la fase inicial del programa piloto del IVA a nivel nacional. A continuación se resumen algunos de los puntos clave de estas regulaciones.

Servicios cubiertos por la reforma piloto del IVA

Los servicios tributables en el marco de la reforma piloto del IVA se engloban en dos categorías: servicios de transporte y ciertas industrias de servicios modernos. A continuación se encuentra nuestra definición de cada categoría de servicios:

Servicios de transporte

Los servicios de transporte se refieren a la entrega de mercancías o de pasajeros en una destinación final, utilizando medios de transporte, e incluyen:

Servicios de transporte terrestre– Transporte de carga o de personas por vía terrestre (sobre o bajo tierra), incluyendo carreteras, teleféricos o funiculares, pero excluyendo el ferrocarril.

Servicios de transporte marítimo – Transporte de mercancía o personas por ríos, lagos, arroyos, océanos y otros cursos de agua naturales y artificiales. También están incluidos los fletamentos por viaje (por ejemplo, cuando una empresa de flete marítimo proporciona servicios de transporte para un viaje particular a un arrendatario a cambio de una tarifa de alquiler); y de fletamento por tiempo (por ejemplo, cuando una empresa de flete marítimo ofrece un buque con tripulación al arrendatario por un periodo de tiempo fijo, a cambio de una tarifa de alquiler diaria).

Servicios de transporte aéreo– El envío de mercancías o de pasajeros por vía aérea, así como el arrendamiento con tripulación de los servicios de transporte aéreo (por ejemplo, cuando la empresa de transporte aéreo proporciona una aeronave con tripulación al arrendatario por un periodo de tiempo fijo, a cambio de una tarifa de alquiler).

Servicio de transporte por oleoductos– Transporte de sustancias gaseosas, líquidas o sólidas, a través de oleoductos.

Ciertos Servicios Modernos

Ciertos servicios modernos hacen referencia a las siete categorías de servicios listadas a continuación.

• Servicios de I+D y de tecnología

Servicios de I+D – Llevar a cabo investigación y desarrollo relativos a nuevas tecnologías, productos, artesanías o materiales.

Servicios de transferencia de tecnología– Transferencia de la propiedad o del uso de los derechos de patentes o de tecnologías no patentadas.

Servicios de consultoría tecnológica – Proporcionar discusiones de viabilidad, previsiones tecnológicas, investigaciones tecnológicas especializadas, análisis y evaluación de informes y consultoría de conocimientos profesionales relativos a proyectos tecnológicos específicos.

Servicios de gestión de la contratación energética – Cuando una empresa de servicios de conservación de la energía y una empresa de consumo de energía formalizan un contrato para alcanzar un objetivo de conservación de la energía, con el primero proporcionando los servicios requeridos y el último pagando una indemnización razonable.

Prospecciones de ingeniería y servicios para su explotación – La realización de investigaciones de campo relativas al terreno, la estructura geológica y los recursos subterráneos ocultos de la localidad, con anterioridad a operaciones mineras o de construcción.

• Servicios IT

Servicios de software – La prestación de servicios de desarrollo de software, de consultoría, de mantenimiento y de prueba.

Diseño de circuitos y servicios de testeo – Proporcionar el diseño del producto para circuitos integrados y circuitos electrónicos, el testeo y servicios de soporte con tecnología relevante.

Servicios de sistemas de información– Proporcionar la integración de los sistemas de información, gestión de redes, gestión de escritorio y mantenimiento, aplicación del sistema de información, integración de la plataforma de gestión de las tecnologías de información básicas, gestión de la infraestructura de información tecnológica, centro de datos, centro de atención y servicios de seguridad. También incluye los servicios de operación web proporcionados por los sitios web para los juegos web operados por terceras partes.

Servicios de gestión del proceso de negocios – La prestación de servicios tales como la gestión de los recursos humanos, la gestión económica y financiera, servicios de pagos financieros, análisis de datos interno, call centers y plataformas de comercio electrónico vía tecnología de la información por computadora.

• Servicios culturales y de innovación

Servicios de diseño – Transmitir planes e ideas mediante medios visuales y de texto, incluyendo el diseño industrial, diseño de cabello e imagen, diseño de moda, diseño medioambiental, diseño gráfico, diseño del empaquetado, diseño de animación, diseño de escaparates, diseño de páginas web, diseño de ingeniería, diseño de publicidad, planificación creativa, y la impresión y la copia de planos.

Servicios de transferencia de las marcas comerciales y de los derechos de autor – Transferencia de las marcas comerciales, el fondo de comercio y los derechos de autor.

Servicios de propiedad intelectual – Manejo de asuntos de propiedad intelectual, incluyendo actuar como agente y efectuar el registro, la evaluación, la autenticación, la consultoría y los servicios de búsqueda relativos a patentes, marcas comerciales, derechos de autor, software y esquemas de trazado de los circuitos integrados.

Servicios de publicidad – Publicitar los productos de los clientes, artículos para el servicio, programas de entretenimiento y de deportes, o notificaciones y declaraciones a través de libros, periódicos, revistas, radio, televisión, películas, diapositivas, señales de tráfico, carteles, escaparates, luces de neón, cajas de luz, internet y otros diversos medios, y servicios pertinentes, incluyendo agencias de publicidad y el lanzamiento, difusión, publicidad y exhibición de anuncios.

Servicios de conferencias y exhibiciones – Mantenimiento u organización de exposiciones o conferencias para la circulación de mercancías, promociones de ventas, exposiciones, negociaciones comerciales, intercambios no gubernamentales, intercambios empresariales e intercambios internacionales.

• Servicios auxiliares de logística

Servicios de aviación – Servicios de aviación en tierra (incluyendo navegación, inspección de la seguridad turística, servicios de gestión de las plataformas de estacionamiento, servicios de gestión de las terminales de aeropuertos, limpieza de los aviones y servicios de desinfección, servicios de gestión del tráfico aéreo, servicios de las pistas de los aeropuertos, servicios de señales terrestres, servicios de seguridad de la aeronave); y servicios generales de aviación (incluyendo las fotografías aéreas y el estudio, exploración, la protección contra incendios forestales, la siembra aérea y la lluvia artificial).

Servicios portuarios – Servicios de programación de los buques, servicios de comunicación de los buques, servicios de gestión de canales y de dragado, servicios de gestión de faros, servicios de gestión de las señales de navegación, servicios de practicaje de buques, servicios de conteo de carga, servicios de aparcamiento de buques, servicios de limpieza de derrames de petróleo, servicios de gestión de tráfico de buques, servicios de limpieza profesional de barcos, desinfección y servicios de inspección, servicios de prevención de derrames de petróleo.

Servicios de estación para el transporte de mercancías y de pasajeros – Servicios de carga y estiba, servicios de organización del transporte, servicios de transferencia, servicios de programación, servicios de venta de entradas y servicios de estacionamiento de vehículos en las estaciones de transporte de mercancía y de pasajeros (excluyendo el transporte por ferrocarril).

Servicios de salvamento – Personal del buque y servicios de rescate de propiedad, servicios de rescate en el agua y servicios de rescate de barcos hundidos y de objetos.

Servicios de expedición de carga – Realizar los trámites pertinentes para el manejo del transporte de mercancías, la llegada y la partida del buque al puerto, el enlace y la organización para el pilotaje, el atraque, la carga y la descarga de mercancía en nombre de los destinatarios, consignatarios, dueños de los buques, los arrendatarios de buques o los operarios de buques, sin proporcionar directamente servicios de transporte de mercancía.

Servicios de despacho de aduanas – Manejo de los trámites aduaneros en nombre de los destinatarios y de los consignatarios que importan o exportan mercancía.

Servicios de almacenaje – Uso del almacén, patios u otros espacios para almacenar la mercancía de los clientes.

Servicios de carga/descarga y de transporte – Uso de herramientas, de la mano de obra humana o de la fuerza animal para llevar a cabo las actividades de carga/descarga y las actividades de transporte mediante las herramientas de transporte y/o los lugares de carga/descarga.

• Servicios de arrendamiento de bienes tangibles

Arrendamiento financiero – Actividades de arrendamiento de bienes tangibles que sean de naturaleza financiera y que impliquen transferencia de la propiedad. El arrendador compra bienes tangibles de acuerdo con las especificaciones, número de modelo y el rendimiento requeridos por el arrendatario y lo arrienda al arrendatario. Durante la vigencia del contrato, el equipo pertenece al arrendador, y el arrendatario sólo posee el derecho de uso. Cuando el contrato expira y la cuota de arrendamiento es pagada en su totalidad, el arrendatario tiene el derecho de comprar el bien tangible por su valor residual. El arrendamiento financiero está constituido, independientemente de que el arrendador venda o no el bien tangible al arrendatario por su valor residual.

Arrendamiento operativo – Arrendar objetos, equipos u otros bienes tangibles a otra persona durante un periodo de tiempo determinado, sin cambio en los derechos de propiedad, incluyendo el arrendamiento a casco vacío (empresa de transporte por océano arrienda el barco por un periodo determinado de tiempo sin tripulación y cobrando una cuota de arrendamiento constante) y arrendamiento sin tripulación (empresa de transporte aéreo arrienda una aeronave durante un periodo determinado de tiempo, sin tripulación y cobrando una cuota de arrendamiento constante).

• Servicios de autenticación y consultoría.

Servicio de certificación – Las entidades con cualificaciones profesionales mediante inspección, ensayos, cálculos y otras técnicas para demostrar que un producto, servicio o sistema de gestión está en conformidad con las especificaciones técnicas pertinentes y con los requerimientos o estándares obligatorios.

Servicio de autenticación – Entidades con una cualificación profesional que lleven a cabo autenticación, con respecto a las actividades económicas y la información relevante de un entrustor y que emitan opinión que tenga fuerza probatoria. Incluye autenticación contable, autenticación fiscal, autenticación legal, autenticación del coste de construcción, evaluación de activos, evaluación del medio ambiento, evaluación de las tierras de propiedad inmueble, auditoría de los planos arquitectónicos y evaluación de mala praxis.

Servicio de consultoría – Proporcionar información o sugerencias relacionadas con la planificación financiera, fiscal, legal, gestión interna, la operativa de negocio y la gestión de los procesos.

• Servicios de radio, cine y televisión.

Servicios de producción de radio, cine y programas de televisión (de trabajo) – Producción de programas de temática especial, columnas especiales, entretenimiento, deportes, animación, programas de radio, programas de televisión y películas. Incluye la planificación, la edición, la filmación, la grabación, la producción de audio y del texto visual y las imágenes, la escenografía, la post producción, la traducción, el subtitulado, los trailers de apertura y los trailers finales, los efectos especiales, la restauración de las películas, la catalogación, etc,

Servicios de distribución de radio, cine y programas de televisión (de trabajo) – Distribución de programas a las entidades y a las personas tales como cines, estaciones de radio, canales de televisión o sitios web y la transferencia de los derechos de información y emisión de eventos de deporte mediante la participación en beneficios, buy-out, comisiones y arreglos con la agencia, etc.

Servicios de difusión de radio, cine y programas de televisión (de trabajo) – Difusión de programas en cines, teatros, salas de video y otros lugares y a través de estaciones de radio, estaciones de televisión, satélite, internet y otros dispositivos inalámbricos o cableados.

Tipos impositivos

Los servicios de transporte están sujetos a un 11 por ciento de IVA. Los servicios modernos están sujetos a un 6 por ciento de IVA, excepto para los servicios de arrendamiento de bienes tangibles, los cuales están sujetos a un 17 por ciento. La tasa de recaudación es el 3 por ciento sólo mediante el método de cálculo simplificado (véase la sección “Cálculo del IVA”). Los servicios exportados son a tipo cero o exentos de IVA. El tipo cero de IVA se aplica a los servicios de transporte entre la China continental y un destino extranjero (incluyendo Hong Kong, Taiwan y Macau), o bien únicamente entre destinos extranjeros (comúnmente, “transporte internacional”); así como los servicios de I+D y de diseño prestados a entidades de ultramar (excepto servicios de diseño prestados para bienes inmuebles en China). La exención del IVA se aplica al transporte internacional sin licencia, o a los servicios de transporte internacional prestados por sujetos pasivos del IVA a pequeña escala; así como a varios otros servicios modernos que son prestados para objetos extranjeros o entidades extranjeras (véase el gráfico de “Tipos de la Reforma Piloto del IVA” en la página 10), y a los contribuyentes del IVA a pequeña escala que proporcionan servicios de I+D y de diseño en el extranjero.

El estado de los contribuyentes

Los contribuyentes del IVA son las entidades (incluidas las empresas), los individuos poseedores de terrenos industriales y comerciales, y otros individuos que presten servicios tributables en China. “Prestar servicios tributables en China” hace referencia a que o bien el proveedor o bien el receptor del servicio tributable esté en China. Esto no incluye aquellas situaciones en las que entidades o personas extranjeras proporcionen servicios tributables o arrienden bienes tangibles a entidades o individuos en China, que sean consumidos o se utilicen en su totalidad fuera de China.

Los contribuyentes se dividen en contribuyentes generales y en contribuyentes de pequeña escala. Los contribuyentes generales son aquellos contribuyentes que disponen de un volumen anual de ventas de servicios tributables equivalente o superior a 5 millones de RMB, mientras que los contribuyentes de pequeña escala son aquellos cuyos volúmenes de venta caen por debajo de este umbral. Los contribuyentes de pequeña escala que pueden proporcionar una contabilidad completa y una información fiscal correcta, pueden solicitar la condición de contribuyente general en la oficina de impuestos correspondiente. Una vez determinado dicho estatus de contribuyente general, no se permitirá su conversión a contribuyentes de pequeña escala, a menos que se estipule lo contrario. La diferencia en el estatus de contribuyente se traduce en diferentes métodos para el cálculo del IVA a pagar, como se discute en la siguiente sección.

Para las entidades o individuos extranjeros que prestan servicios tributables en China, pero que no tienen entidades que operan en China, sus agentes están a cargo de la retención y del pago del IVA. Para aquellos que no tienen agentes en China, los destinatarios de los servicios están a cargo de la retención y del pago del IVA. Si el destinatario del servicio es un contribuyente general del IVA, puede acreditar el IVA soportado pagado contra su IVA devengado (véase sección “Cálculo del IVA”).

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