中国财税资讯月报：2023年10月

特别刊：全面数字化电子发票（数电票）最新进展

2023年10月，北京、湖南、山东、安徽、青海、宁夏和贵州七个省市的地方国家税务局陆续发布关于开展全面数字化的电子发票（以下简称“数电票”）试点工作的公告。根据相关公告，自2023年11月1日起，该七个省市将在部分纳税人中开展数电票试点。具体范围由相关税务局确定。

也就是说，截至2023年11月1日，全国除西藏外所有地区的试点企业都将可以通过电子发票服务平台开具数电票。此前，数电票受票范围已于2022年8月28日起覆盖全国。

自2021年12月1日起，国家税务总局在内蒙古自治区、上海市和广东省、四川省、厦门市、天津市、青岛市、重庆市、大连市、陕西省等地区开始推行数电票。同时，本着稳妥有序的原则，采用先在部分地区推行数电票试点，此后逐步扩大地区和纳税人范围的工作策略。数电票推行后，系统运行平稳，因具有无需领用、开具便捷、信息集成、节约成本等优点，受到越来越多纳税人的欢迎。

各试点地区推广数电票方案相近，大致采用新设立的企业或税局选定企业先行适用企业，随后推广至该省市的所有企业。以北京为例，北京各区税务局将根据实际情况选择首批试点企业在11和12月份上线数电票。若运行顺利，预计2024年1月份所有北京企业均可启用数电票。至于纸质发票和其他电子发票是否在数电票启用后马上被取代，目前没有官方明确的说法。我们从北京市税务局了解到北京市采用双轨制，既纸质发票和数电票可以同时开具，目前双轨制的持续时间还不明确。这有别于其他一些试点地区采用的单轨制，要求纳税人启用数电票的同时注销纸质发票。

数电票提供的便利

数电票基于云技术，实现全信息数字化，无需借助任何介质，仅需网络即可开具。除具备这些特点外，数电票还具有以下优势：

• 无需初始发票核定：企业设立完毕即可开票
• 无需申请发票额度：电子税务局自动赋予授信总额度，电子税务局根据纳税人的业务数据和税务风险和信用等级等因素动态调整，也可以根据纳税人申请手工调整
• 无单张发票额度和每月开具份数限制:
• 开票信息简化：开具数电票只需要企业名称和纳税人识别号
• 无需发送：发票数据文件实时自动发送至收票人的税务数字账户，也可以借助二维码或者电子邮件来发送电子文件
• 无需发票领用：由电子发票服务平台自动完成

数电票带来的挑战

随着数电票在全国试点的推进，现行的纸质发票和其他形式的电子发票（如增值税电子普通发票和增值税电子专用发票）将逐步被数电票取代。同时，基于发票电子化，税务管理数字化的深入，企业将面临以下挑战：

发票查重和核验：

从受票方的角度，数电票是可以通过税务数字账户自动推送到受票方，而只有企业税务人员才能有权限进入税务数字账户查询下载。那么，当员工申请费用报销时， 是否需要要求申请人提供OFD版本或者PDF版本的发票来进行内部审批流程呢？如果不要求，财务人员如何将员工提供的发票与税务数字账户中被推送的发票进行核对呢？对于发票收集、查验、勾选认证需要在不同的平台上进行，没有实现业务、财务、税务一体化的企业，只通过人工查重和核验的难度很大，发票合规风险增大。

发票入账和归档：

从开票方的角度，电子发票服务平台支持批量开具发票。但是对于开票量较大的企业，其仍然需要投入时间和成本开发一个开票系统，或者选择第三方服务提供商。企业同时还要考虑发票入账和归档的要求，将已经开具的发票与财务系统中的收入进行标识，并将XML版本的数电票作为电子会计文档妥善保管。

在发票电子化和税务数字化的大背景下，很多企业需要考虑如何将电子发票服务平台、开票系统和企业财务系统无缝对接，以实现数据全流程数字化流转，提高业务效率和管理水平。这个过程必然要通过对现有系统的二次开发来实现，或者将现有系统更换为已经实现该功能的系统。

纸票和电票并行期的管理：

虽然数电票的试点已经在全国展开，但在纸质发票、其他电子发票和数电票并行期间，企业需建立不同的发票收集、查验和归档流程，以确保合规。

企业如何应对

数电票的推广为企业带来了诸多便利，但同时也带来了挑战。对于新设立的外商投资企业，尤其是在华规模较小的企业，由于这些企业在华人员和业务规模较小，利润有限，往往没有专门的税务部门或者税务人员，日常发票管理和内部控制流程相对简单。此类企业在面临税务大数据稽查时，更容易出现违规风险。

通常，这类企业的总部财务系统难以满足中国的财务和税务数字合规要求。为应对税务合规风险而调整现有系统，不仅成本高、周期长，还涉及数据安全的考虑。因此，这类企业可以考虑采用国内通用的财务系统，或者向能够提供业财税数字一体化的解决方案的专业机构寻求帮助。这将有助于企业更好地应对数电票带来的挑战，实现税收合规，降低风险。

另外，企业需要针对税务稽查的重点领域进行自查，确保合规。以下方面需要考虑：

1. 员工报销：审核费用报销的真实性合理性，确保发票真实合规、及时有效
2. 供应商支付：审核交易的发票流、资金流和业务流是否一致，留存备查其他证明交易真实性的证据
3. 增值税进项留抵：分析增值税留抵进项产生的原因，确保增值税收入及时确认，不能进项抵扣的进项税额及时转出
4. 增值税收入和企业所得税收入的差异：定期比对，分析差异原因，及时调整

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