Rückführung von Gewinnen aus China

Für multinationale Unternehmen, die in China tätig sind, ist die Rückführung von Erträgen aus ihren Tochtergesellschaften schon immer ein wichtiges, aber gleichzeitig auch ein herausforderndes Thema.

China unterhält ein strenges System der Devisenkontrollen, was bedeutet, dass Gelder, die nach und aus China fließen, streng reguliert werden. Gesetze und Vorschriften – wie das Gesellschaftsrecht, einschlägige Steuervorschriften sowie die chinesischen Verrechnungspreisregeln (Transfer Pricing Rules), stellen zusätzliche Hindernisse für die Rückführung von Gewinnen dar. In diesem Umfeld ist es wichtig, von Anfang an eine Gewinnrückführungsstrategie zu erarbeiten und zu integrieren, um den Zugang zu den erzielten Gewinnen zu gewährleisten. In diesem Kontext ist es ebenso wichtig, bilaterale Abkommen, wie dem Doppelbesteuerungsabkommen zwischen der Bundesrepublik und der Volksrepublik zu verstehen.

Es gibt mehrere Möglichkeiten, Gewinne aus China zurückzuholen:

• Eine häufig gewählte Methode ist, die in China ansässige Gesellschaft des Unternehmens zahlt Dividenden direkt an ihre ausländische Muttergesellschaft. Dies ist jedoch an bestimmte Voraussetzungen geknüpft; oder
• Als Alternative nutzen viele multinationale Unternehmen konzerninterne Zahlungen, wie z. B. Servicegebühren oder Lizenzgebühren, um Erträgen aus China zu überweisen; oder
• chinesische Tochtergesellschaften überweisen nicht-ausgeschüttete Gewinne, indem sie einem mit dem Ausland verbundenen Unternehmen ein Darlehen gewähren, mit dem sie in einer Eigenkapitalbeziehung stehen.

Im Folgenden stellen wir die Vor- und Nachteile der einzelnen Methoden vor und analysieren sie, um Investoren erste Anhaltspunkte für die Planung zu geben.

Rückführung von Dividenden

Die Rückführung von Gewinnen in Form von Dividenden ist die direkteste und gebräuchlichste Art der Gewinnausschüttung. Diese Form der Gewinnrückführung ist jedoch an bestimmte Voraussetzungen geknüpft:

• Ein ausländisch investiertes Unternehmen (Foreign Invested Entity, FIE) kann Gewinne erst dann zurückführen, wenn das Stammkapital innerhalb der in der Satzung der Gesellschaft festgelegten Fristen eingebracht wurde.
• Eine FIE kann Gewinne nur einmal im Jahr nach der Jahresprüfung und der jährlichen Steuerklärung zurückführen. Damit soll sichergestellt werden, dass eine Körperschaftsteuer von 25 Prozent in Bezug auf den auszuschüttenden Gewinn gezahlt wurde;
• Es können keine Gewinne ausgeschüttet werden, bevor die in den Vorjahren angefallenen Verluste aufgeholt wurden. Die FIE kann Dividenden nur aus ihren kumulierten Gewinnen ausschütten; Die kumulierten Verluste aus dem Vorjahr müssen durch die Gewinne mindestens ausgeglichen werden;
• Nicht alle Gewinne können nach der Steuerfreigabe zurückgeführt werden. So müssen Unternehmen beispielsweise 10 Prozent ihres jährlichen Gewinns nach Steuern in einen obligatorischen Überschussreservefonds einzahlen, bis dieser 50 Prozent des Grundkapitals des Unternehmens erreicht. Darüber hinaus weisen die Anleger in der Regel einen Teil des Gewinns nach Steuern einem Fonds für Wohlfahrt und Anreize der Mitarbeiter zu, obwohl dies nicht zwingend vorgeschrieben ist.
• Die Dividende unterliegt einer zusätzlichen Quellensteuer von 10 Prozent (5% nach BRD-China DBA wenn das Unternehmen als begüngstigt gilt) bei der Rückführung an ausländische Investoren, mit wenigen Ausnahmen.
• Liegt ein Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) vor und qualifiziert sich die Muttergesellschaft als wirtschaftlich Begüngstigter, kann ein bevorzugter Quellensteuersatz von fünf Prozent gelten. Wenn Unternehmen beschließen, die Dividenden aus Projekten zu reinvestieren, dann kann die Quellensteuer auf diesen Teil der Dividenden bei Erfüllung bestimmter Bedingungen in den Genuss eines Aufschubs kommen.

Die folgende Tabelle veranschaulicht die steuerlichen Auswirkungen und Rücklagenanforderungen bei der Rückführung von Gewinnen durch Dividenden.

*Angenommen, es gibt keine kumulierten Verluste und andere abzugsfähige Posten vor Steuern.

Zahlung von Intercompany-Gebühren an ausländische Investoren

Viele multinationale Unternehmen führen Gewinne aus China durch konzerninterne Zahlungen ab. Oft versuchen sie, dies zu erreichen, indem sie für unterstützende Dienstleistungen (wie Personalwesen, Informationstechnologie oder Finanzierung) oder immaterielle Vermögenswerte (wie Markennutzungsrechte, Patente oder Know-how) Gebühren erheben, die chinesischen Tochtergesellschaften zur Verfügung gestellt werden.

Im Vergleich zur direkten Überweisung von Dividenden hat die Gewinnrückführung durch konzerninterne Zahlungen für die Investoren einige Vorteile.

• Aufgrund geringerer Hürden sind konzerninterne Zahlungen oft eine einfachere Möglichkeit, Gewinne zurückzuführen. Zum Beispiel kann die FIE konzerninterne Zahlungen leisten, ohne den jährlichen Prüfungs- und Steuerkonformitätsprozess zu durchlaufen.
• Das Unternehmen kann bei Bedarf konzerninterne Zahlungen leisten, anstatt einmal pro Jahr für Dividendenüberweisungen; und
• Die Überweisung von Geld durch konzerninterne Zahlungen ist auch steuereffizienter. Obwohl die konzerninternen Transaktionen der Umsatzsteuer und einer möglichen Quellensteuer unterliegen, können diese konzerninternen Zahlungen vom zu versteuernden Einkommen der Körperschaftsteuer abgezogen werden, wenn bestimmte Voraussetzungen erfüllt sind.

Trotz dieser vielen Vorteile birgt die Gewinnrückführung durch konzerninterne Zahlungen ein höheres Risiko in Bezug auf Steuern. Die Steuerbehörden haben konzerninterne Dienstleistungsgebühren und Lizenzgebühren, die von chinesischen Unternehmen an verbundene Unternehmen im Ausland gezahlt werden, besonders unter die Lupe genommen, da sie diese Praxis als Instrument zur Steuervermeidung und Gewinnverlagerung betrachten.

Anti-Tax Avoidance (Umgehungsregel)

Die sogenannte Umgehungsregel ermächtigt die chinesischen Steuerbehörden, angemessene Anpassungen vorzunehmen, wenn ein Unternehmen ohne angemessene Geschäftszwecke eine Vereinbarung umsetzt, um sein zu versteuerndes Einkommen oder seinen zu versteuernden Gewinn zu verringern.

Gemäß den Umsetzungsrichtlinien für Körperschaftssteuer bezieht sich „eine Vereinbarung ohne angemessenen Geschäftszweck“ auf eine Vereinbarung, die den Hauptzweck darin hat, Steuervorteile wie die Reduzierung, Beseitigung oder Stundung von Steuerzahlungen zu erhalten.

Die Umsetzungsmaßnahmen für besondere Steueranpassungen (zur probeweisen Durchführung) (Guo Shui Fa [2009] Nr. 2) bieten eine stärkere regulatorische Grundlage für die Nichtberücksichtigung einer Zweckgesellschaft (Special Purpose Vehicle, SPV), der es an wirtschaftlicher Substanz mangelt.

Zu den Bereichen, die für die Untersuchung der Steuervermeidung spezifiziert werden, gehören:

• Missbrauch von Steuerabkommen;
• Steuervermeidung über Steueroasen;
• Missbrauch von Unternehmensorganisationsstrukturen; und
• Sonstige Vereinbarungen ohne angemessene Geschäftszwecke.

Anstelle eines einzigen definierenden Faktors listete die STA-Ankündigung [2015] eine Reihe von Elementen auf, die dazu beitragen können, dass die Transaktion einen angemessenen wirtschaftlichen Zweck hat. Diese Faktoren sind:

• Ob der Hauptwert des Eigenkapitals des ausländischen Unternehmens aus steuerpflichtigen Vermögenswerten in China besteht;
• Ob die Vermögenswerte des ausländischen Unternehmens hauptsächlich aus Investitionen in China bestehen oder ob seine Einkünfte hauptsächlich aus China stammen;
• Ob die Unternehmensstruktur wirtschaftliche Substanz hat, unter dem Gesichtspunkt der Funktionen, die das ausländische Unternehmen ausübt, und des Risikos, das es trägt – dies wird in der Regel anhand der Eigenkapitalstruktur, der Vermögenswerte, der Personalvereinbarungen, des Einkommens und anderer operativer Informationen der verbundenen Unternehmen bewertet;
• Die Zeit, in der das Geschäftsmodell, die Anteilseigner und die Organisationsstruktur des ausländischen Unternehmens bereits bestehen – die Steuerbehörden werden nach “Spuren eines Plans” suchen, um die Steuer durch indirekte Übertragung zu vermeiden, wie z. B. die Gründung einer Zwischengesellschaft kurz vor der indirekten Übertragung, was ein klares Warnsignal dafür wäre, dass der Investor versucht, Steuern zu hinterziehen, indem er ausländische Unternehmensstrukturen nutzt;
• Ob auf die Transaktion ausländische Steuern gezahlt werden – Die Steuerbehörde prüft, ob die Transaktion zu grenzüberschreitenden Steuervorteilen führt, indem sie sowohl die übertragende Partei als auch die Partei, die die Anteile erhält, berücksichtigt. Wenn die Steuerlast geringer ist als das, was in China gezahlt worden wäre, wird dies von den Steuerbehörden gekennzeichnet.
• Ob die Transaktion durch eine direkte Übertragung hätte ersetzt werden können – die Steuerbehörden werden eine Vielzahl von Angelegenheiten prüfen, um festzustellen, ob die Nichtdirektübertragung von Vermögenswerten einem angemessenen Geschäftszweck dient, wie z. B. dem Marktzugang, der Notwendigkeit einer Überprüfung der Transaktion, den Compliance-Anforderungen für die Transaktion und dem Ziel der Transaktion;
• Ob China ein DBA mit den betreffenden Staaten oder andere für den Fall relevante steuersenkende Vereinbarungen hat; und
• Sonstige Aspekte, die als relevant erachtet werden.

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